「貸倒引当金（かしだおれひきあてきん）」という言葉を、簿記の勉強で初めて見たとき、少し不思議に感じませんか？
そもそも「貸倒れ」とは、売掛金などの債権が回収できなくなることです。
では、まだ貸し倒れていないのに、なぜ「貸倒引当金」というものを計上するのでしょうか？
ポイントは、売掛金は「100万円あるから、100万円を必ず回収できる」とは限らないということです。
この記事では、売掛金との関係から、貸倒引当金の意味をやさしく説明します。
まずは「売掛金」から考えてみよう
例えば、会社が商品を100万円で販売したとします。
ただし、代金はその場では受け取らず、後日受け取ることにしました。
商品を100万円で販売
↓
売掛金 100万円
「後で100万円を受け取る権利」
この「後で代金を受け取る権利」が売掛金です。
簿記では、商品を販売したときに、例えば次のように仕訳します。
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 売掛金 1,000,000円 | 売上 1,000,000円 |
この時点では、会社には100万円の売掛金があります。
でも、売掛金は「必ず回収できる」とは限らない
ここで、少し現実的に考えてみましょう。
売掛金100万円があるとしても、取引先の会社が経営不振になったり、倒産したりすれば、100万円をすべて回収できない可能性があります。
つまり、帳簿上は100万円の売掛金があっても、実際に100万円を回収できるとは限らないのです。
売掛金 100万円
↓
回収できる部分
99万円
回収できない可能性
1万円
もちろん、実際にいくら回収できなくなるのかは、その時点ではまだ分かりません。
そこで会計では、「将来、回収できなくなる可能性がある金額」を見積もるという考え方が出てきます。
そこで登場するのが「貸倒引当金」
例えば、決算の時点で、売掛金100万円について、将来1万円程度は回収できなくなる可能性があるとします。
そこで、将来の貸倒れに備えて、その1万円を見積もっておきます。
売掛金 100万円
↓
「全部は回収できないかもしれない」
↓
貸倒引当金 1万円
このように、将来の貸倒れによる損失に備えて、あらかじめ見積もって計上するのが貸倒引当金です。
「まだ貸し倒れていないのに、なぜ？」
ここが、貸倒引当金で一番ひっかかりやすいところです。
「まだ取引先は倒産していない」
「まだ売掛金は回収できていないわけではない」
それなのに、なぜ費用を計上するのでしょうか？
その理由を考えるために、売上を計上したときのことを思い出してみましょう。
100万円の商品を販売すると、その時点で売上100万円を計上します。
同時に、売掛金100万円も発生します。
売上
100万円
売掛金
100万円
ところが、その売掛金の一部が将来回収できない可能性があります。
もし実際に回収できなくなってから費用にすると、その費用が発生するのは、売上を計上した年度よりも後になるかもしれません。
そこで、売上に対応する将来の貸倒れの可能性も、あらかじめ見積もっておこうという考え方があります。
これが、貸倒引当金を理解するうえで大切なポイントです。
貸倒引当金は「将来の損失の見積もり」
貸倒引当金を難しく考える必要はありません。
イメージとしては、
「この売掛金、全部は回収できないかもしれないな」
→ では、どれくらい回収できなくなる可能性があるのかを見積もっておこう。
というものです。
つまり、貸倒引当金は「実際に貸し倒れた金額」ではなく、「将来、貸し倒れる可能性がある金額を見積もったもの」です。
仕訳ではどうなる？
では、実際の仕訳を見てみましょう。
例えば、決算において、貸倒れによる損失を1万円と見積もったとします。
この場合、基本的な仕訳は次のようになります。
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 貸倒引当金繰入 10,000円 | 貸倒引当金 10,000円 |
ここで、
- 貸倒引当金繰入 → 費用
- 貸倒引当金 → 売掛金などの債権に対する評価額を調整するもの
と覚えておくと分かりやすいでしょう。
貸倒引当金は「負債」ではないの？
ここも、簿記初心者が迷いやすいポイントです。
「引当金」という名前がついているので、
「引当金って、負債なのでは？」
と思ってしまいますよね。
しかし、貸倒引当金は、売掛金などの債権について、将来回収できない可能性を考慮して、その価値を調整するためのものです。
イメージとしては、次のようになります。
売掛金 100万円
△ 貸倒引当金 1万円
回収可能額のイメージ 99万円
このように、売掛金などの債権について、回収できない可能性を反映させる役割があります。
「貸倒引当金」と「貸倒損失」はどう違う？
ここまでくると、「貸倒損失との違いは？」という疑問も出てきます。
この2つは、「まだ実際に貸し倒れていないのか、それとも実際に貸し倒れたのか」という違いで考えると分かりやすいです。
| 状態 | 考え方 |
|---|---|
| 貸倒引当金 | 将来、回収できなくなる可能性を見積もる |
| 貸倒損失 | 実際に回収できなくなった場合の損失 |
時間の流れで見ると、こんなイメージです。
売掛金が発生
↓
「全部回収できるかな？」
↓
貸倒引当金を見積もる
↓
実際に回収できなくなった
↓
貸倒損失などとして処理
なぜ「見積もる」の？
貸倒引当金を理解するときに、もう一つ大切なのが「見積もり」という考え方です。
決算日に、未来のことを100％正確に知ることはできません。
「来年、必ず1万円貸し倒れる」と分かっているわけではありません。
過去の貸倒れの実績や、取引先の状況などをもとに、「これくらいは回収できなくなる可能性があるだろう」と合理的に見積もります。
つまり、貸倒引当金は、未来を正確に予言するものではありません。
決算日時点で分かっている情報をもとに、将来の損失を見積もるということです。
「100万円の売掛金＝100万円の価値」とは限らない
ここまでの話を、もう一度シンプルに整理してみましょう。
帳簿上、売掛金が100万円あったとしても、
「100万円を受け取る権利がある」
ことと、
「100万円を確実に回収できる」
ことは、完全に同じではありません。
帳簿上の売掛金
100万円
↓
将来の回収可能性を考える
↓
貸倒れの可能性を見積もる
これが、貸倒引当金の基本的な考え方です。
貸倒引当金は「もしものための貯金」ではない
「引当金」という言葉から、
「将来のためにお金を貯めておくもの？」
とイメージする人もいるかもしれません。
しかし、そういう意味ではありません。
貸倒引当金を計上したからといって、会社の銀行口座から1万円を別の口座に移すわけではありません。
あくまで会計上、将来の貸倒れの可能性を見積もって、決算に反映しているのです。
ここは、かなり大切なポイントです。
まとめ：貸倒引当金は「売掛金の将来」を考えるもの
貸倒引当金という言葉だけを見ると、少し難しく感じます。
でも、売掛金との関係から考えると、それほど難しいものではありません。
売掛金がある
↓
「全部回収できるとは限らない」
↓
将来、回収できない可能性を見積もる
↓
貸倒引当金
つまり、貸倒引当金とは、
売掛金などの債権について、将来回収できなくなる可能性のある金額を見積もり、会計に反映するもの
と考えると分かりやすいでしょう。
簿記では「貸倒引当金繰入」「貸倒引当金」といった勘定科目を覚える必要がありますが、まずは「売掛金は100％回収できるとは限らない。だから、将来の貸倒れを見積もる」という考え方を理解しておくことが大切です。
会計は、単に「起きたこと」を記録するだけではありません。
将来起こるかもしれないことまで考えて、今の数字をどう表現するか。
貸倒引当金は、そんな「会計の考え方」がよく分かる代表的な例なのです。
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